作為完善營改增改革的重要一環(huán)，“留抵退稅”方案正式落地。近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》），提出為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，2018年對(duì)部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，這其中就包括海洋工程裝備及高技術(shù)船舶制造業(yè)。
當(dāng)前，增值稅留抵稅款在“高進(jìn)、低銷”的船舶工業(yè)普遍存在，且數(shù)額較大。“留抵退稅”新政策的發(fā)布，無疑緩解了大量造船企業(yè)的財(cái)務(wù)成本壓力，廣大船企的財(cái)務(wù)人員紛紛為之拍手叫好。“留抵退稅”和以往繳稅有何不同？留底稅額如何退還？如何落實(shí)這一政策？也是各大船企十分關(guān)心的問題。
船企不再是“夾心面包”？
要了解這份《通知》的實(shí)際意義，不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、留抵稅額等名詞進(jìn)行理解，還需要研究我國的稅收制度。據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)人士介紹，留抵指當(dāng)企業(yè)的銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，就不交稅，其中未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以留到下期繼續(xù)抵扣。而納稅人在銷項(xiàng)稅額中未抵扣完，留待下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就叫“留抵稅款”。從國際稅收實(shí)踐看，有的國家采取將留抵稅額退還企業(yè)，而有的則將留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。今年3月30日，財(cái)政部稅政司司長王建凡在國新辦新聞發(fā)布會(huì)上表示，考慮到我國增值稅為共享稅，抵扣鏈條還不太健全，如果全面實(shí)行“留抵退稅”，可能對(duì)地區(qū)間的收入均衡造成一定影響，還會(huì)帶來很多技術(shù)上的挑戰(zhàn)，因此，我國采取了以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣為主的制度。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅的征稅對(duì)象是商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)或者購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物和應(yīng)交稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。
“留抵退稅”新政策的出臺(tái)，是對(duì)于增值稅一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的部分予以退還，逐步在改變我國以往結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的方式，被許多專家認(rèn)為是增值稅制度設(shè)計(jì)的重要一環(huán)。中國財(cái)政科學(xué)研究院相關(guān)人士表示，退還納稅人期末留抵稅額退稅，能最大限度緩解企業(yè)的資金壓力，不占用企業(yè)的有限資金，不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，對(duì)一些前期投入資金大、生產(chǎn)銷售周期長等行業(yè)的企業(yè)來說“十分利好”。
海洋工程裝備及高技術(shù)船舶制造業(yè)既屬于高科技行業(yè)，也是資金密集型行業(yè)，具有前期資金投入大、生產(chǎn)銷售周期長兩大特點(diǎn)，因此，其留抵稅額較大。中國船舶工業(yè)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)金融部有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，制造業(yè)中的正常生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)項(xiàng)稅均可以抵扣。在2008年以前，船舶海工市場呈現(xiàn)高度繁榮景象，船舶建造供不應(yīng)求，極少出現(xiàn)船舶產(chǎn)品無法交付的現(xiàn)象，銷售收入普遍大于成本支出，因此對(duì)于船企而言，基本不存在“留抵”現(xiàn)象。自2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，供需失衡的矛盾進(jìn)一步凸顯，船海市場持續(xù)萎靡不振。“在這種大環(huán)境下，船企為了維持生產(chǎn)需要繼續(xù)采購物資，就會(huì)形成一大筆固定投入。但與此同時(shí)，建造的船舶賣不出去會(huì)形成存貨，這樣就陷入惡性循環(huán)，即船企在沒有銷售收入的同時(shí)，要為投入的設(shè)備、原料繳稅。這就大量占用了企業(yè)資金，制約了企業(yè)的發(fā)展。” 上述財(cái)金部有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說。
“對(duì)于造船這種前期投入巨大的行業(yè)而言，留抵稅額占用企業(yè)資金，增加了企業(yè)資金成本，容易拖累企業(yè)運(yùn)營。‘留抵退稅’是明顯減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的實(shí)招、大招，可以激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。”廣船國際有限公司財(cái)務(wù)中心相關(guān)負(fù)責(zé)人長期關(guān)注增值稅改革問題，其所在的部門第一時(shí)間對(duì)該項(xiàng)新政策進(jìn)行了初步解讀。該負(fù)責(zé)人認(rèn)為，船企的發(fā)展不僅受行業(yè)的周期性影響，還受制于外部市場的諸多不確定因素。例如，2018年中美貿(mào)易戰(zhàn)打響了第一槍、人民幣兌美元匯率持續(xù)波動(dòng)等，對(duì)于船企而言都不是利好消息。加之國內(nèi)不斷上漲的人工成本、鋼材價(jià)格，使得船企成為了艱難生存的“夾心面包”，持續(xù)面臨生存困境。
“留抵退稅”如何幫助船企減輕沉重的財(cái)務(wù)成本？需要明確的是，從事船舶建造、銷售、船舶修理的企業(yè)一般要繳納增值稅。今年的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革措施，即從5月1日起將制造業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元。“在增值稅改革的背景下，‘留抵退稅’在一定程度上有利于減小船企的經(jīng)營壓力，為身處困境的企業(yè)帶來一絲喘息的機(jī)會(huì)。”中船集團(tuán)財(cái)金部有關(guān)負(fù)責(zé)人簡單舉例說，假如某家船企購買原材料1000萬元（不含稅），由于進(jìn)項(xiàng)稅稅率為16%，那么實(shí)際需要支付材料商1160萬元，其中160萬元是進(jìn)項(xiàng)稅，該160萬元可以在當(dāng)月繳納的增值稅中進(jìn)行抵扣，相應(yīng)減少實(shí)際需繳納的增值稅。但如果一直無法交船，船企的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)一直累積無法抵扣，將在一定程度上推高船企的財(cái)務(wù)成本。新政策實(shí)施后，在船企無法交船的困難時(shí)期，稅務(wù)局將退還船企事先支付的160萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，從而幫助企業(yè)節(jié)約了資金成本，減少了資金占用，有利于企業(yè)更好地生產(chǎn)經(jīng)營。
“《通知》的發(fā)布像一場‘及時(shí)雨’，說明國家對(duì)船舶工業(yè)高度重視，希望海洋工程裝備及高技術(shù)船舶行業(yè)能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮積極作用，這提振了廣大船企的信心。”上海外高橋造船有限公司資財(cái)管理部相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說，外高橋造船符合享受本次政策退稅的要求，據(jù)初步測算，將涉及數(shù)億元增值稅留底稅額的退回，有助于緩解企業(yè)資金壓力、降低財(cái)務(wù)成本，給企業(yè)減負(fù)，為企業(yè)發(fā)展增強(qiáng)了后勁。
萬眾期待細(xì)則出爐
增值稅留抵稅款不退一直是制造業(yè)面臨的老問題。對(duì)此，業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，增值稅留抵稅款不退反映出我國增值稅轉(zhuǎn)型還未完成；要實(shí)現(xiàn)高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，無論是降低企業(yè)杠桿率，還是減少企業(yè)融資成本，都應(yīng)該盡早解決增值稅留抵稅款不退問題。“增值稅留抵稅款不退實(shí)質(zhì)上就是政府從企業(yè)借款，解決這一問題首先要考慮退稅對(duì)財(cái)政短期現(xiàn)金流產(chǎn)生的壓力，因此，目前國家只對(duì)高科技行業(yè)等國家重點(diǎn)支持行業(yè)的留抵稅款進(jìn)行退稅以減小財(cái)政壓力。”
近年來，增值稅留抵稅款不退問題已經(jīng)引起國家的高度重視。在去年7月5日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)明確要求，抓緊研究出臺(tái)相應(yīng)措施，確保各行業(yè)稅負(fù)只減不增。今年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，明確深化增值稅改革的三大措施，其中包括自5月1日起在部分行業(yè)企業(yè)試點(diǎn)留抵退稅制度。隨后，在2018年第二季度稅收政策解讀視頻會(huì)上，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓就實(shí)施深化增值稅改革的三項(xiàng)重大措施作了解讀。
雖然我國早已實(shí)行出口船舶退稅制度，但即將在海洋工程裝備及高技術(shù)船舶制造業(yè)實(shí)施的“留抵退稅”在我國尚屬首次。因此，這一消息讓包括外高橋造船、廣船國際在內(nèi)的眾多船企的財(cái)務(wù)人員激動(dòng)萬分。
“‘留抵退稅’實(shí)際上是國家對(duì)先進(jìn)制造業(yè)的一種扶持。” 廣船國際財(cái)務(wù)中心相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，關(guān)系到國家的長治久安。造船企業(yè)的生存狀況將影響上下游供應(yīng)商、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的興衰。面對(duì)不振的實(shí)體經(jīng)濟(jì)、上漲的樓市，國家通過宏觀調(diào)控積極降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的綜合成本，提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的盈利能力，從而推動(dòng)市場向好發(fā)展。廣船國際是軍民融合企業(yè)，面對(duì)低迷船市的沖擊，將充分利用好國家政策，進(jìn)行自我保護(hù)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、健康發(fā)展。
雖然《通知》的發(fā)布對(duì)于船企來說是一大利好，但具體如何落實(shí)，未來可能面臨很多問題。有業(yè)內(nèi)人士提出，如果可退留抵稅款，不排除部分企業(yè)隱瞞收入的可能性，這實(shí)際上影響的是增值稅鏈條的延續(xù)和完整。此外，還有可能引發(fā)虛開發(fā)票等問題，上游企業(yè)開票走逃后，下游企業(yè)取得增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)還能享受到退稅的優(yōu)惠，無疑會(huì)造成國家增值稅款的大量流失，從而擾亂稅收秩序。對(duì)此，廣船國際財(cái)務(wù)中心相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，國有船企采購、用工較為規(guī)范，嚴(yán)格遵守增值稅相關(guān)法規(guī)開具和收取增值稅發(fā)票。此外，對(duì)船企而言，一味地追求大額的留底額，反而不利于自身資金流轉(zhuǎn)并增加不必要的稅負(fù)。
細(xì)讀此次發(fā)布的《通知》，其中要求各省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政和稅務(wù)部門要根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的各地2018年裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)退還期末留抵稅額規(guī)模，于8月31日前將納稅人名單及擬退稅金額報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案，于9月30日前完成退還期末留抵稅額工作。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，考慮到退稅操作的難度，以及退稅額涉及財(cái)政支出壓力可承受的問題，同時(shí)出于對(duì)先進(jìn)制造業(yè)和科技創(chuàng)新型企業(yè)的傾斜，這次《通知》選取了部分行業(yè)，并沒有擴(kuò)展到全部行業(yè)，并對(duì)時(shí)間等條件作出了規(guī)定，符合現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要。
